ضريبة الاستقطاع والاتفاقيات الضريبية في المملكة: النسب والمنشأة الدائمة والمزايا
الإجابة المختصرة
ضريبة الاستقطاع في المملكة ضريبة نهائية على إجمالي المدفوعات لغير المقيمين من مصدر في المملكة. ويمكن للاتفاقية الضريبية تخفيضها — لكن فقط عبر إجراءات الهيئة عند المنبع أو بالاسترداد، وللمالك المستفيد فقط، ودون أن تتجاوز النسبة المحلية. وإذا كان لمقدم الخدمة الأجنبي منشأة دائمة في المملكة، تُفرض الضريبة على أرباحها بالربط بدلاً من الاستقطاع.
حقائق أساسية
لا تتضمن معظم اتفاقيات المملكة مادة مستقلة للأتعاب الفنية، وتعامل الهيئة أتعاب الخدمات كأرباح أعمال لا تخضع للضريبة في المملكة إلا عبر منشأة دائمة.
المصدر:WHT-DTA Circular s.3.2.5 example and s.3.2.11 [T11-0408]تتطلب منشأة الخدمات وجود موظفين فعلياً في المملكة لمدة تتجاوز حد الاتفاقية (عادة 183 يوماً أو 182 يوماً أو 6 أشهر خلال 12 شهراً)، ولا تنشئها الخدمات المقدمة عن بُعد.
المصدر:PE Circular 2303001 (17 May 2023) s.3.1.1.2-3.1.1.3, Examples 1-4 [T11-0409]لا يحدد النظام المحلي حداً أدنى لمدة منشأة موقع الإنشاءات.
المصدر:Income Tax Law RD M/1 of 15/1/1425H, Art. 4(a)-(b) (BOE Arabic, read 5 Oct 2026) [T11-1300] النص الرسمي ↗تطبق المملكة اختبار الغرض الرئيسي في الاتفاقية متعددة الأطراف على اتفاقياتها المشمولة.
المصدر:MLI Art 7(1) [T11-0406]لا توجد اتفاقية شاملة لضريبة الدخل بين المملكة وكل من ألمانيا والولايات المتحدة.
المصدر:BMF DBA status list 1 Jan 2026 [T11-0418]
أساسيات المنشأة الدائمة
وفق نظام ضريبة الدخل، المنشأة الدائمة مكان نشاط دائم يمارس فيه غير المقيم نشاطه كلياً أو جزئياً، ومنه النشاط عبر وكيل؛ وتُعد مواقع الإنشاءات ومرافق التجميع والإشراف عليها، ومواقع مسح الموارد الطبيعية، والفرع المرخّص منشآت دائمة دون حد أدنى للمدة.
المصدر:Income Tax Law RD M/1 of 15/1/1425H, Art. 4(a)-(b) (BOE Arabic, read 5 Oct 2026) [T11-1300] النص الرسمي ↗وفق الاتفاقيات، أنواع المنشأة الدائمة: مقر العمل الثابت، ومنشأة الوكيل، ومنشأة المشروع، ومنشأة الخدمات.
المصدر:ZATCA Circular 'Taxation of Permanent Establishments in the context of DTAs', Publication No. 2303001, 17 May 2023, ss.2.3-2.3.4 [T02-0850] النص الرسمي ↗الوكيل التابع الذي يبرم العقود عادةً نيابة عن المنشأة الأجنبية ينشئ لها منشأة دائمة، وتعدّ بعض الاتفاقيات كذلك الوكيل الذي يحتفظ بمخزون ويسلّم منه.
المصدر:Treaty Art 5(5)-(6) [T11-0414]PE Circular s.2.3.2 [T02-0852]تُجمع المدد التي تقضيها المنشآت وثيقة الصلة في أنشطة مترابطة بالمشروع ذاته وفق قواعد منع التجزئة في الاتفاقية متعددة الأطراف، متى اعتمدها الطرف الآخر.
المصدر:MLI Arts 14-15 [T11-0410]عند وجود منشأة دائمة لا تخضع للضريبة إلا الأرباح المنسوبة إليها وعلى أساس صافٍ، وتخرج المدفوعات التي تُعد دخلاً للمنشأة من نطاق الاستقطاع.
المصدر:PE Circular s.3.1.1.4, 3.1.2 [T11-0411]PE Circular ss.3.1.1.4 and 3.1.2 [T02-0856]
آلية تطبيق الاتفاقيات
المزايا ليست تلقائية: عند المنبع بعد طلب عبر بوابة الهيئة، أو بالاسترداد بعد الاستقطاع بالنسبة المحلية.
المصدر:ZATCA Tax Circular 'Implementation of WHT under DTAs' v1 Jan 2025, s.4.1-4.2 [T11-0400]نسب أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات للمالك المستفيد فقط، ويخضع الوسيط للنسب المحلية.
المصدر:Circular s.3.2.8-3.2.11 [T11-0405]أرباح تشغيل السفن أو الطائرات في النقل الدولي تخضع للضريبة في دولة الإقامة فقط، وتمدّ اتفاقيات الإمارات ومصر وتركيا والكويت ذلك إلى المركبات البرية.
المصدر:Circular s.3.2.7 [T11-0413]يجوز لمن فُرضت عليه ضريبة بما يخالف الاتفاقية عرض حالته وفق إجراء الاتفاق المتبادل، عادة خلال 3 سنوات من أول إشعار، ولبعض الاتفاقيات القديمة مدد أقصر.
المصدر:MLI Art 16 [T11-0416]تحدد المادة الختامية لكل اتفاقية اللغة المعتمدة: العربية وحدها في اتفاقيات الإمارات ومصر والكويت والأردن، وتسود الإنجليزية في الاتفاقيات الثلاثية اللغة مع الصين والهند وتركيا وغيرها.
المصدر:Each treaty's final clause [T11-0417]
نسب الاستقطاع في الاتفاقيات الضريبية بحسب الدولة
النسب الرئيسية في كل اتفاقية كما وردت في قواعد الاتفاقيات. وإذا كان سقف الاتفاقية أعلى من النسبة المحلية السعودية تُطبَّق النسبة المحلية (مع الإشارة إلى ذلك). وتنطبق شروط نسبة الملكية والمالك المستفيد والإجراءات، ولا تُتاح النسبة إلا عبر إجراء الهيئة عند المنبع أو بالاسترداد.
| الدولة | تاريخ النفاذ | أرباح الأسهم | الفوائد | الإتاوات | رقم القاعدة |
|---|---|---|---|---|---|
| الجزائر | 2016-03-01 | 0% | 0% | 7% | T11-0121 ↗ |
| النمسا | 2007-06-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0122 ↗ |
| أذربيجان | 2015-05-01 | 5% / 7% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 7%) | 10% | T11-0123 ↗ |
| بنغلاديش | 2011-10-01 | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 5% (النسبة المحلية; السقف 7.5%) | 10% | T11-0124 ↗ |
| بيلاروس | 2010-08-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0125 ↗ |
| بلغاريا | 2019-01-01 | 5% | 5% | 5% للمعدات / 10% لغيرها | T11-0126 ↗ |
| الصين | 2006-10-01 | 5% | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0101 |
| قبرص | 2019-03-01 | 5% (بشروط) | 0% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0127 ↗ |
| التشيك | 2013-05-01 | 5% | 0% | 10% | T11-0128 ↗ |
| مصر | 2017-07-01 | 5% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% (بشروط) | T11-0103 |
| إثيوبيا | 2016-10-01 | 5% | 5% | 7.5% | T11-0129 ↗ |
| جورجيا | 2019-04-01 | 5% | 5% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0131 ↗ |
| ألمانيا | لا توجد اتفاقية شاملة — تُطبَّق النسب المحلية | T11-0115 | |||
| اليونان | 2010-05-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0132 ↗ |
| هونغ كونغ | 2018-09-01 | 5% | 0% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0117 |
| المجر | 2015-05-01 | 5% | 0% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0133 ↗ |
| الهند | 2006-11-01 | 5% | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0102 |
| أيرلندا | 2012-12-01 | 5% (بشروط) | 0% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0134 ↗ |
| إيطاليا | 2009-12-01 | 5% (بشروط) | 5% | 10% | T11-0109 |
| اليابان | 2011-09-01 | 5% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 5% للمعدات / 10% لغيرها | T11-0112 |
| الأردن | 2017-09-01 | 5% | 5% | 7% | T11-0114 ↗ |
| كازاخستان | 2016-09-01 | 5% | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0135 ↗ |
| كوريا الجنوبية | 2008-12-01 | 5% (بشروط) | 5% | 5% للمعدات / 10% لغيرها | T11-0113 |
| كوسوفو | 2020-08-01 | 5% | 5% | 5% للمعدات / 10% لغيرها | T11-0136 ↗ |
| الكويت | 2025-08-01 | 5% | 0% | 10% | T11-0118 |
| قيرغيزستان | 2015-10-01 | 0% | 0% | 7.5% | T11-0137 ↗ |
| لاتفيا | 2021-07-01 | 5% (بشروط) | 5% | 5% للمعدات / 7% لغيرها | T11-0138 ↗ |
| لوكسمبورغ | 2014-09-01 | 5% | 0% | 5% للمعدات / 7% لغيرها | T11-0139 ↗ |
| ماليزيا | 2007-07-01 | 5% | 5% | 8% | T11-0140 ↗ |
| مالطا | 2012-12-01 | 5% | 0% | 5% للمعدات / 7% لغيرها | T11-0141 ↗ |
| موريتانيا | 2025-01-01 | 5% | 0% | 7% | T11-0142 ↗ |
| المكسيك | 2018-03-01 | 5% | 5% / 10% (بشروط) | 10% | T11-0143 ↗ |
| هولندا | 2010-12-01 | 5% (بشروط) | 5% | 7% | T11-0110 |
| مقدونيا الشمالية | 2016-05-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0145 ↗ |
| باكستان | 2006-12-01 | 5% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0107 |
| بولندا | 2012-06-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0146 ↗ |
| البرتغال | 2016-09-01 | 5% / 10% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 8% | T11-0147 ↗ |
| رومانيا | 2012-07-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0148 ↗ |
| روسيا | 2010-02-01 | 5% | 5% | 10% | T11-0149 ↗ |
| سنغافورة | 2011-07-01 | 5% | 5% | 8% | T11-0111 |
| سلوفاكيا | 2024-08-01 | 5% | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0150 ↗ |
| جنوب أفريقيا | 2008-05-01 | 5% / 10% (بشروط) | 5% | 10% | T11-0151 ↗ |
| إسبانيا | 2008-10-01 | 5% (بشروط) | 5% | 8% | T11-0152 ↗ |
| السويد | 2016-08-31 | 5% / 10% (بشروط) | 0% | 5% للمعدات / 7% لغيرها | T11-0153 ↗ |
| سوريا | 2010-10-01 | 0% | 5% (النسبة المحلية; السقف 7.5%) | 15% | T11-0155 ↗ |
| طاجيكستان | 2015-06-01 | 5% / 10% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 8%) | 8% | T11-0156 ↗ |
| تونس | 2013-01-15 | 5% | 2.5% / 5% (بشروط) | 5% | T11-0157 ↗ |
| تركيا | 2009-04-01 | 5% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0106 |
| تركمانستان | 2017-04-01 | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0158 ↗ |
| أوكرانيا | 2012-12-01 | 5% / 15% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 10% | T11-0159 ↗ |
| الإمارات العربية المتحدة | 2019-04-01 | 5% | 0% | 10% | T11-0105 |
| المملكة المتحدة | 2009-01-01 | 5% (بشروط) | 0% | 5% للمعدات / 8% لغيرها | T11-0104 |
| الولايات المتحدة | لا توجد اتفاقية شاملة — تُطبَّق النسب المحلية | T11-0116 | |||
| أوزبكستان | 2010-11-01 | 5% (النسبة المحلية; السقف 7%) | 5% (النسبة المحلية; السقف 7%) | 10% | T11-0160 ↗ |
| فنزويلا | 2016-12-01 | 5% | 5% | 8% | T11-0161 ↗ |
| فيتنام | 2011-02-01 | 5% / 12.5% (بشروط) | 5% (النسبة المحلية; السقف 10%) | 7.5% / 10% (بشروط) | T11-0162 ↗ |
الأسئلة الشائعة
هل ضريبة الاستقطاع هي الضريبة النهائية لغير المقيم؟
تُفرض ضريبة الاستقطاع على كامل المبلغ المدفوع دون خصم تكاليف غير المقيم. أما إذا كان لغير المقيم منشأة دائمة في المملكة وفق الاتفاقية، فتُفرض عليه الضريبة بالربط على صافي الربح المنسوب إليها، وتخرج المدفوعات التي تُعد دخلاً للمنشأة من نطاق الاستقطاع.
هل تنشئ الخدمات المقدمة عن بُعد منشأة دائمة؟
لا. تتطلب منشأة الخدمات تقديم الخدمات عبر موظفين موجودين فعلياً داخل المملكة لمدة تتجاوز حد الاتفاقية. والخدمات المقدمة عبر الإنترنت أو من الخارج لا تنشئ منشأة خدمات مهما طالت مدة العقد.
هل توجد مدة دنيا قبل أن يصبح موقع الإنشاءات منشأة دائمة؟
ليس في النظام المحلي، إذ لا يحدد حداً أدنى للمدة. والمدد الواردة في الاتفاقيات (مثل 6 أشهر أو 183 يوماً) لا تنطبق إلا عند انطباق اتفاقية.
هل يمكن الاستفادة من الاتفاقية في أتعاب الخدمات الفنية؟
لا تتضمن معظم اتفاقيات المملكة مادة للأتعاب الفنية. وترى الهيئة أن أتعاب الخدمات أرباح أعمال لا تخضع للضريبة في المملكة إلا عبر منشأة دائمة، فيمكن الإعفاء من الاستقطاع المحلي بنسبة 5% — لكن فقط عبر إجراء التطبيق عند المنبع أو الاسترداد. وتُدرج بعض الاتفاقيات الخدمات الفنية ضمن مادة الإتاوات.
ما اختبار الغرض الرئيسي؟
صادقت المملكة على الاتفاقية متعددة الأطراف واعتمدت اختبار الغرض الرئيسي لاتفاقياتها المشمولة: تُمنع ميزة الاتفاقية إذا كان الحصول عليها أحد الأغراض الرئيسية للترتيب، ما لم يكن منحها متسقاً مع هدف الاتفاقية والغرض منها.
ماذا نفعل إذا فُرضت علينا ضريبة تخالف الاتفاقية؟
عرض الحالة على أي من السلطتين المختصتين وفق إجراء الاتفاق المتبادل، عادة خلال 3 سنوات من أول إشعار، ولبعض الاتفاقيات القديمة مدد أقصر.
هل ينشئ المستودع في المملكة منشأة دائمة؟
إعفاء مرافق التخزين أو العرض أو التسليم في الاتفاقيات لا ينطبق إلا على النشاط التحضيري أو المساعد فعلاً، ولا يمكن الحصول عليه بتجزئة الأنشطة بين منشآت وثيقة الصلة.
ما الاتفاقيات التي بدأ تطبيقها على ضريبة الاستقطاع في 1 يناير 2026؟
الاتفاقية مع الكويت (سارية منذ 1 أغسطس 2025) والاتفاقية مع موريتانيا (سارية منذ 1 يناير 2025)، وتُطبَّقان على المبالغ المدفوعة اعتباراً من 1 يناير 2026.
معلومات عامة فقط، وليست استشارة ضريبية أو قانونية. قد تتغير الأنظمة؛ يُرجى الرجوع إلى النص العربي الرسمي أو استشارة مختص قبل اتخاذ أي قرار.
القواعد النظامية المذكورة في هذه الصفحة
كل معلومة أعلاه مرتبطة برقم القاعدة التي أُخذت منها. وتجدون هنا النظام والمادة، وتاريخ آخر تحقق من المصدر الرسمي، ورابط النص الرسمي حيثما توفر. وتُذكر مراجع الأنظمة بصيغتها الإنجليزية كما وردت في المصدر.
| رقم القاعدة | النظام / المادة | تاريخ التحقق | النص الرسمي |
|---|---|---|---|
| T02-0600 | Income Tax Law Art. 68; Income Tax IR Art. 63(1); WHT DTA Circular (Jan 2025) paras 2.2 and 3.1 | 2026-10-04 | — |
| T02-0611 | Income Tax IR Art. 63(8) | 2026-10-04 | — |
| T02-0850 | ZATCA Circular 'Taxation of Permanent Establishments in the context of DTAs', Publication No. 2303001, 17 May 2023, ss.2.3-2.3.4 | 2026-10-04 | النص الرسمي ↗ |
| T02-0852 | PE Circular s.2.3.2; DTA Art. 5(5)-(6) | 2026-10-04 | — |
| T02-0856 | PE Circular ss.3.1.1.4 and 3.1.2; Income Tax Law | 2026-10-04 | — |
| T11-0118 | Saudi Arabia–Kuwait double tax treaty | 2026-10-05 | — |
| T11-0142 | Saudi Arabia–Mauritania double tax treaty | 2026-10-05 | النص الرسمي ↗ |
| T11-0400 | ZATCA Tax Circular 'Implementation of WHT under DTAs' v1 Jan 2025, s.4.1-4.2 | 2026-10-05 | — |
| T11-0405 | Circular s.3.2.8-3.2.11; treaty Arts 10-12 | 2026-10-05 | — |
| T11-0406 | MLI Art 7(1); ZATCA 'MLI Convention' note (Jul 2020) s.3-4; KSA MLI position Art 2 list | 2026-10-05 | — |
| T11-0407 | Circular s.3.2.2 (DTAs take precedence to give relief); IR Art 63(1) rates | 2026-10-05 | — |
| T11-0408 | WHT-DTA Circular s.3.2.5 example and s.3.2.11; PE Circular 2303001 s.3.2.1-3.2.2.3; Kuwait DTA Art 13 | 2026-10-05 | — |
| T11-0409 | PE Circular 2303001 (17 May 2023) s.3.1.1.2-3.1.1.3, Examples 1-4 | 2026-10-05 | — |
| T11-0410 | MLI Arts 14-15; KSA MLI position (no reservation) | 2026-10-05 | — |
| T11-0411 | PE Circular s.3.1.1.4, 3.1.2; Income Tax Law Arts 4, 7; WHT Guideline decision tree | 2026-10-05 | — |
| T11-0413 | Circular s.3.2.7; treaty Art 8 texts | 2026-10-05 | — |
| T11-0414 | Treaty Art 5(5)-(6); MLI Art 12 | 2026-10-05 | — |
| T11-0415 | MLI Art 13(2) Option A, 13(4); KSA MLI position | 2026-10-05 | — |
| T11-0416 | MLI Art 16; KSA MLI notifications; ZATCA MAP e-service eServices-93 | 2026-10-05 | — |
| T11-0417 | Each treaty's final clause | 2026-10-05 | — |
| T11-0418 | BMF DBA status list 1 Jan 2026; IRS treaty A-Z list (checked 5 Oct 2026); Income Tax Law Art 68; IR Art 63 | 2026-10-05 | — |
| T11-1300 | Income Tax Law RD M/1 of 15/1/1425H, Art. 4(a)-(b) (BOE Arabic, read 5 Oct 2026) | 2026-10-05 | النص الرسمي ↗ |
تحدثوا مع مختص
إنتري بوست مكتب محاسبة ومراجعة مرخّص بالرياض. تواصلوا معنا لمناقشة وضعكم.